Диплом №3665 Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса на примере ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

Posted on:
Categories: ДИПЛОМЫ

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Основы учета малых предприятий 6

1.1. Понятие и критерии отнесения предприятия к категории малого предприятия 6

1.2. Бухгалтерский учет малых предприятий 13

1.3. Налоговый учет малых предприятий 23

1.4. Формирование отчетности малых предприятий 32

1.5.Основные принципы и элементы составления финансовой отчетности по МСФО 34

2. Организация бухгалтерского учета ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» 39

2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» 39

2.2. Особенности ведения бухгалтерского учета ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» 46

2.3. Особенности налогообложения ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» 54

2.4. Особенности формирования отчетности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» 57

3. Совершенствование учета малого предприятия ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» 63

3.1. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета в ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» 63

3.2. Рекомендации по совершенствованию организации налогового учета в ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» 68

Заключение 76

Список использованных источников 79

Внимание!

Диплом № 3665. Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ дипломной работы, цена оригинала 1000 рублей. Оформлен в программе Microsoft Word.

Оплата. Контакты.

ВВЕДЕНИЕ

Малые предприятия на сегодняшний день является самой распространенной формой предпринимательской деятельности, чем и объясняется пристальное внимание со стороны контролирующих органов и возникновение споров, которые нередко приходится решать в судебном порядке. Малым предприятиям присущи особенности, которые влияют на выбор системы бухгалтерского учета.

Основным показателем финансовой деятельности каждого хозяйствующего субъекта, в том числе и малого предприятия, считается финансовый результат, представляющий собой уменьшение или прирост величины собственного капитала компании за отчетный период. Другими словами финансовым результатом работы организации является полученная прибыль или убыток.

Отчетность организации – это совокупность показателей учета, которые характеризуют движение обязательств, имущества и финансовое положение компании на отчетную дату и за отчетный период.

Отчетность содержит информацию о состоянии активов и обязательств предприятия на начало и конец отчетного периода, а так же о результатах деятельности, полученной прибыли либо убытка за отчетный период, а также отчетность считается последним этапом учетной работы бухгалтерской службы любого предприятия.

Информация, заключенная в финансовой отчетности необходима широкому кругу пользователей, но в первую очередь руководству для оценки эффективности деятельности организации. Вместе с тем отчетность необходима для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и актуальной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Кроме того, бухгалтерская отчетность представляется не только собственникам и руководству предприятия, а так же в контролирующие органы. На основе представленных отчетов контролирующие организации следят за полнотой и своевременностью начисления и уплаты в бюджеты всех уровней налогов и взносов.

Этим и объясняется пристальное внимание к финансовой деятельности организаций и предпринимателей со стороны контролирующих органов и возникновение споров, которые нередко приходится решать в судебном порядке.

Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что предприятиям и предпринимателям для минимизации риска попадания в поле зрения инспекторов налоговой службы необходимо точно и достоверно формировать отчетность, которая будет отвечать всем нормам бухгалтерского и налогового законодательства.

Значение дипломной работы состоит в закреплении и расширении полученных теоретических знаний.

Целью подготовки дипломной работы явилось изучение системы бухгалтерского учета малого предприятия на примере конкретного субъекта хозяйствования Обществе с ограниченной ответственностью «Коммерческое предприятие «Мебельный центр «Эма», а также изучение порядка формирования отчетности.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• рассмотрение теоретических основ бухгалтерского учета малого предприятия;

• изучение порядка налогообложения малого предприятия;

• изучение порядка формирования отчетности малого предприятия

Объектом исследования является организация Обществе с ограниченной ответственностью «Коммерческое предприятие «Мебельный центр «Эма». Предметом исследования является система бухгалтерского учета малого предприятия Обществе с ограниченной ответственностью «Коммерческое предприятие «Мебельный центр «Эма».

В ходе подготовки дипломной работы были использованы следующие методы: анализ, синтез, сравнение, обобщение и методы экспертных оценок. Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые акты, международные и национальные стандарты аудита, материалы научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с темой бухгалтерский учет малых предприятий.

1. Основы учета малых предприятий

1.1. Понятие и критерии отнесения предприятия к категории малого предприятия

Малое предприятие — это предприятие, субъект рыночной экономики, осуществляющий предпринимательскую деятельность по установленным законами показателям. Главным критерием причисления субъекта рыночной экономики к субъектам малого предпринимательства считается средняя численность персонала, занятого на предприятии в отчетный период.

Так же часто используются следующие критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства: размер уставного капитала, средняя численность работников, годовой оборот предприятия и сумма активов.

Юридическое определение термина «малое предприятие» дано в Федеральном законе № 209-ФЗ. В соответствии с этим Законом субъектом малого предпринимательства (малыми предприятием) считается коммерческая организации, доля участия религиозных и общественных объединений или организаций, субъектов Российской Федерации, благотворительных и иных фондов в уставном капитале которых не превышает 25%, а также доля одного или нескольких юридических лиц не превышает. 25% и в которых средняя численность персонала за отчетный период не превосходит 100 человек (для микро организаций не превосходит 15 человек).

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг за предыдущий календарный год не может быть выше предельных значений, установленных Правительством Российской Федерации для малого предпринимательства:

• 400 млн. рублей — малые предприятия;

• 60 млн. рублей — микропредприятия;

В международной учетной практике критериями отнесения соответствующих субъектов к малым предприятиям являются три показателя: балансовую стоимость имущества, численность работников (обычно до 50 человек), объем реализации продукции.

Кроме того, физические лица, которые занимаются без образования юридического лица предпринимательской деятельнос¬тью, являются субъектами малого предпринимательства.

В Законе № 209-ФЗ установлены меры, принимаемые при осуществлении государственной политики, направленной на поддержку и развитие малого предпринимательства в Российской Федерации:

— использование специальных налоговых режимов, упрощенных правил ведения налогового учета, упрощенных форм налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

— применение упрощенной системы формирования бухгалтерской отчетности для малых предприятий, которые осуществляют отдельные виды деятельности;

— применение упрощенного порядка составления статистической отчетности субъектами малого предпринимательства;

— использование льготного порядка расчетов за приватизированное муниципальное и государственное имущество субъектами малого предпринимательства;

— применение мер обеспечения законных прав и интересов субъектов надзора;

— применение мер по обеспечению финансовой поддержки предприятиям малого предпринимательства;

— применение мер по формированию инфраструктуры содействия субъектам малого предпринимательства;

— применение иных мер, направленных на обеспечение исполнения целей и принципов Закона № 209-ФЗ.

Основными целями внесения изменений в законодательство Российской Федерации в области бухгалтерского учета являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и фактов хозяйственной жизни; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций.

Для достижения стабильности финансового состояния организации и оперативного принятия решений руководству необходимо особое внимание уделять организации учета первичной документации и формированию достоверной финансовой отчетности.

Большое значение для правильной организации бухгалтерского и налогового учета имеет нормативное регулирование, устанавливающее основные методы и способы организации данной области учета.

Систему нормативного регулирования учета можно представить в виде схемы на рис. 1.

Рис.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. (Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Самым важным документом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Обновленная версия данного закона вступила в силу с 2013 года. Было внесено значительное количество изменений и поправок в данный закон, свидетельствующие о стремлении законодательства РФ к совершенствованию и сближению с мировыми стандартами.

В новом Федеральном законе № 402-ФЗ сказано, что одним из важнейших принципов регулирования бухгалтерского учета в России считается «применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов». Однако на данный момент это требование пока не выполняется в полной мере.

Вторым уровнем системы нормативного регулирования бухгалтерского учета являются российские положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Важнейшим документов в бухгалтерском учете является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. от 24.12.2010). Оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Данное Положение поясняет суть бухгалтерского учета, его объект, ответственность за нарушения порядка учета и прочее.

Данное положение регулирует в частности и бухгалтерский учет основных средств организации. Так в нем даны следующие указания. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Положения по бухгалтерскому учету необходимы для того чтобы конкретизировать отдельные положения Федеральных Законов. Всего на данный момент разработано 24 российских стандарта (положения) бухгалтерского учета. Практически все тем или иным способом влияют на формирование финансовой отчетности организации. Рассмотрим основные из них.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) ( в ред. от 27.04.2012).

Организация обязана при утверждении учетной политики указать применяемые способы и методы бухгалтерского учета, т.к. они могут оказать существенное влияние на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями при рассмотрении ими бухгалтерской отчетности.

Существенными являются способы и методы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения или финансовых результатов деятельности организации.

Изменения, вносимые в учетную политику организации, которые способные оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации подлежат обязательному раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В пояснениях к бухгалтерской отчетности должна включаться информация о причинах изменений учетной политики и оценка последствий изменений в денежном выражении.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010).

Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (в ред. от 24.12.2010).

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Иными словами данное положение регулирует нормы ведения бухгалтерского и налогового учета, а также взаимосвязь между данными разделами учета.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации бухгалтерской деятельности применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета.

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах.

Рассмотрим конкретные нормативные акты, которыми руководствуется бухгалтер осуществляя учет на малом предприятии.

1. Налоговый кодекс Российской

2. Гражданский кодекс Российской Федерации Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ;

3. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ от 08.02.1998 принят Государственной Думой РФ 14.01.1998.

4. Федеральный закон РФ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» N 209-ФЗ от 24.07.2007 принят Государственной Думой РФ 06.07.2007.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Мин Фина РФ от 31.10.00г. №94н в ред. От 8.11.10г.

1.2. Бухгалтерский учет малых предприятий

Малое предприятие осуществляет самостоятельный учет хозяйственной деятельности.

Главный бухгалтер осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим российским законодательством. Его назначает на должность и освобождает от занимаемой должности руководитель предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю непосредственно. Он отвечает за соблюдение учетной политики компании, ведение учета, в общем, по организации (включая филиалы в регионах), своевременную подготовку и сдачу достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности. Главный бухгалтер осуществляет контроль над соответствием проводимых фактов хозяйственной жизни действующему законодательству РФ.

Требования главного бухгалтера к документированию и оформлению всех фактов хозяйственной жизни и предоставлению в бухгалтерию необходимых сведений и документов являются обязательными для всех работников этой компании. Без подписи главного бухгалтера расчетные, денежные и другие обязательства и документы признаются как недействительные и к исполнению не принимаются.

Все фактов хозяйственной жизни организации учитываются в бухгалтерском и налоговом учете на основании первичных документов. Для эффективной работы бухгалтерской службы необходимо, чтобы они документы своевременно поступали в бухгалтерию. Соответственно, процесс выписки документов и передачи их между подразделениями организации (если, конечно, весь документооборот не ведет один-единственный человек) должен быть организован. Движение первичных документов в анализируемой организации происходит в соответствии с графиком документооборота, сказано в п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

В бухгалтерию поступают различные первичные документы, для обработки которых на предприятия формируют график документооборота. График документооборота составлен с применением метода группировки документов по фактам хозяйственной жизни.

Работники должны соблюдать установленные в графике сроки составления и передачи документов в бухгалтерию. Такую обязанность следует закрепить в должностных инструкциях и в приказе об утверждении графика. Обнаружив нарушение графика, руководитель может лишить работника премии, сделать ему замечание или вынести выговор, о чем составляется приказ. Дисциплинарное взыскание можно применить не позднее одного месяца со дня обнаружения и не позднее шести месяцев со дня совершения проступка (ст. 193 ТК РФ). График документооборота нужен, чтобы контролировать работу сотрудников. А именно отслеживать, вовремя ли они составляют и передают в бухгалтерию первичные документы. За отсутствие графика документооборота не предусмотрены штрафы налоговых и контролирующих органов, поскольку это внутренний документ организации, оформляемый для того, чтобы организовать и контролировать работу между подразделениями

Приказом руководителя организации утверждается и объявляется сотрудникам бухгалтерии учетная политика, определяемая на предприятии на год и в которой отражаются вопросы, раскрывающие методику и технику учета.

Выдача денежных средств в подотчет из кассы организации производится согласно приказа руководителя. Согласно законодательства производятся ревизии и инвентаризации основных и денежных средств.

Основные средства приходуются и учитываются в течении всего времени нахождения на предприятии по первоначальной стоимости.

Бухгалтерские записи по учету поступления объектов основных средств представлены в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерские записи по поступлению объекта основных средств

Для учета начисленной амортизации основных средств на предприятии используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Сумма начисленной амортизации основных средств учитывается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов учета затрат на производство.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Движение материалов на предприятии сопровождается составлением следующих первичных документов:

1. приходного ордера;

2. требования-накладной.

Сырье и материалы, используемые для производства продукции на предприятии, учитываются на счете 10 «Материалы» Поступление материалов учитывается по дебету счета 10, а фактический расход — по кредиту счета 10.

Бухгалтерские проводки по учету материалов представлены в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по учету материалов

На предприятиях могут использоваться различные формы оплаты труда: сдельная, окладная, окладно-премиальная и т.д.

Кроме того, организации должны предоставлять своим работникам социальные гарантии в виде оплаты отпусков, листков нетрудоспособности, доплат за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни и прочее. За временное заместительство работника находящегося в отпуске начисляется доплата на основании приказа руководителя. Размер доплаты определяется индивидуально.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется на основании предоставленного листка нетрудоспособности. Расчет пособия осуществляется на основании среднемесячной заработной платы работника, которая рассчитывается за 2 года, которые предшествовали году наступления случая нетрудоспособности. Первые 3 дня нетрудоспособности (если иное не предусмотрено законодательством) оплачиваются за счет работодателя, остальные дни за счет средств органов социального страхования. Кроме того, применяются ограничения размера пособия в зависимости от стажа работника (до 5 лет – 60%, 5-8лет – 80%, более 8 лет – 100%).

После начисления заработной платы и пособий бухгалтер рассчитывает и удерживает налог на доходы физических лиц, затем перечисляет налог в бюджет. При расчете НДФЛ работникам предоставляются стандартные, социальные и имущественные вычеты на основании заявлений, справок и пр. документов.

Аналитический учет расчетов по оплате труда реализовывается в разрезе следующих направлений:

1. по каждому работнику;

2. по структурным подразделениям;

3. по видам начислений;

4. по источникам выплат;

Начисление заработной платы и удержания из нее сводятся в едином документе — расчетной ведомости.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Т.к. данный счет является пассивным, то начисления отражается по кредиту счета, а удержания и выплаты – по дебету. Для учета выплаты заработной платы наличными используются платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

Бухгалтерские проводки по учету труда представлены в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки по учету оплаты труда

Денежные средства в организации могут находиться в наличной и безналичной форме. Основная часть расчетов производится безналичным путем. Кроме того, практически каждая организация располагает наличными денежными средствами, которые хранятся в кассе предприятия в пределах установленного лимита.

Лимит остатка кассы определяется организацией исходя из объема наличного денежного оборота. Сверх установленного лимита наличные денежные средства хранятся только в дни выдачи заработной платы.

Движение денежных средств на предприятии оформляется следующими первичными документами:

1. приходным кассовым ордером;

2. расходным кассовым ордером;

3. платежным поручением;

4. платежным требованием;

5. объявлением на взнос наличными.

Синтетический учет операций с денежными средствами в кассе ведется на активном счете 50 «Касса» в бухгалтерии на основании выданных первичных документов, отчетов кассиров.

Все поступления денежных средств в кассу отражаются по дебету счета 50, выплаты из кассы — по кредиту этого счета.

Управление наличными денежными средствами, осуществляемое на предприятии преследует три основные задачи:

1. учет движения наличных денежных средств (ПКО и РКО);

2. анализ потоков денежных средств (учет объемов поступления и расходования средств из кассы предприятия, оптимизация денежных потоков);

3. составление бюджета денежных средств (планирование объемов расходов и доходов на будущее).

Кроме того, управление наличными денежными средствами также может охватывать некоторые другие аспекты управления деятельностью предприятия. Среди них (Рисунок 2) формирование и регулирование собственного капитала, товарно-материальных запасов, внеоборотных активов, а также расчеты по кредиторской и дебиторской задолженности.

Рис. 2 – Состав задач управления денежными средствами предприятия

Учет расчетов денежными средствами ведет бухгалтер-кассир, который несет полную материальную ответственность.

Безналичные расчеты осуществляются с помощью банковских операций, которые заменяют наличные деньги в обороте. При осуществлении расчетных операций банк контролирует соблюдение организацией договорной и платежной дисциплины.

Безналичные расчеты осуществляются через расчетный счет. На этот счет поступают денежные средства от покупателей за реализованную продукцию, полученные кредиты и займы, целевые бюджетные доходы и прочие поступления. Через данный счет посредством оформления платежных поручений проводятся платежи.

Для учета операций по расчетному счету предназначен счет 51 «Расчетные счета». В дебете счета фиксируются поступления денежных средств, а по по кредиту – расход.

В Таблице 4 приведены типовые проводки по счет 51.

Таблица 4

Типовые проводки по учету операций счета 51 «Расчетный счет»

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Первичные документы

Д-т К-т

Получены деньги с р/сч для выдачи заработной платы, работникам в подотчет на хоз. нужды 50 51 Чек

Поступила оплата покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, оказанные услуги 51 62 Выписка с расчетного счета

Оплачено поставщикам, подрядчикам за поставленные ТМЦ, услуги, работы 60 51 Платежное поручение

Перечислены налоги и сборы в бюджет 68 51 Платежное поручение

Перечислены взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование в бюджет 69 51 Платежное поручение

Наличная выручка от продажи продукции, работ услуг сдана на расчетный счет 51 50 Объявление на взнос наличными

Поступили на расчетный счет заемные средства 51 66, 67 Выписка с расчетного счета

Перечислены проценты и сумма основного долга по заемным средствам 66,67 51 Платежное поручение

Платежные документы формируются на основании первичных бухгалтерских документов. Счета, поступившие в различные подразделения организации визируются генеральным директором и в установленный срок передаются в бухгалтерию для безналичной оплаты.

Далее бухгалтером формируются платежные документы – платежные поручения. Как правило, для выполнения операций по счетам предприятие использует систему «Банк-Клиент», которая позволяет во-первых, иметь представление о состоянии расчетного счета и количестве денег, которыми можно распоряжаться в настоящий момент; во-вторых, сократить количество бумажных документов; в-третьих, сократить время на обработку информации. Система позволяет хранить в памяти все платежные реквизиты, что значительно облегчает создание платежных документов.

Для того, чтобы воспользоваться системой «Банк-Клиент», кассиру необходимо иметь две дискеты с ЭЦП (электронно-цифровыми подписями) – одну с кодом директора, другую – с кодом главного бухгалтера. Эти меры направлены не только на укрепление кассовой дисциплины и предотвращение хищений, но и несут контрольную функцию. При получении банковских документов (выписок банка), свидетельствующих о том, что платеж прошел, кассиры бухгалтерии разносят сделанные платежи по счетам.

Итак, последовательность действий при осуществлении платежей следующая:

1. Счет поставщика приходит менеджеру, работающему с этим поставщиком.

2. Менеджер подает счет сотруднику бухгалтерского отдела.

3. Сотрудник бухгалтерского отдела проверяет наличие такого поставщика, объем задолженности, не является ли она критической, сроки возможного платежа. Далее счет ставится в календарь оплаты на необходимую дату.

4. В день наступления срока платежа все счета визируются генеральным директором предприятия.

5. Бухгалтер-кассир формирует в программе платежные поручения и оплачивает счета в системе «Банк-Клиент».

6. С получением выписок банка (обычно это бывает на следующий день после оплаты) бухгалтер-кассир разносит в 1С:Бухгалтерии оплаты с тем, чтобы данные бухгалтерского учета совпадали с фактическим остатком кредиторской задолженности.

В некоторых случаях при невозможности провести операции в электронном виде формируются платежные поручения и привозятся в банк лично кассиром или иным работником, на которого оформлена доверенность.

Наряду с бухгалтерским учетом, предприятия применяющие положения ПБУ 18/02 ведут налоговый учет. Налоговый учёт Российской Федерации — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

В приказе об учетной политике для целей налогообложения находят отражение следующие вопросы:

1. Устанавливается порядок организации налогового учета, сроки передачи данных из подразделений в головную организацию, порядок ведения книг покупок и книг продаж и т.п.

2. Устанавливаются способы и методы ведения налогового учета, по которым в НК РФ содержится несколько вариантов ведения учета на выбор налогоплательщика.

3. Самостоятельно разрабатываются и устанавливаются способы налогового учета, по которым в НК РФ указано, что способ учета должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно.

1.3. Налоговый учет малых предприятий

Общий режим налогообложения закреплен в ст. 12 НК РФ и предусматривает уплату всех действующих на территории РФ налогов и сборов. Традиционную систему в обязательном порядке применяют налогоплательщики, не отвечающие условиям применения специальных режимов, либо не принявшие решение о применении других систем налогообложения.

Основные налоги, уплачиваемые организациями на общем режиме:

Остановимся подробнее на каждом из данных видов налогов.

1. Налог на прибыль организаций

Один из основных налогов в действующей системе налогообложения – это налог на прибыль организаций. Прибыль определяется как разница между полученными компанией доходами и произведенными расходами. Плательщиками данного налога признаются не только российские организации, но и иностранные компании, осуществляющие деятельность через свои представительства на территории Российской Федерации.

Правила определения налогооблагаемой прибыли четко прописаны в Главе 25 НК РФ. Изучив данную главу, необходимо отметить, что зачастую бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения не совпадают из-за разницы в правилах признания доходов и расходов, а соответственно и прибыли. В связи с этим российским бухгалтерам приходится вести два учёта: налоговый и бухгалтерский. Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ПБУ-18/02, но малое предприятие может его не применять.

Налоговая ставка определена в размере 20% (2% зачисляется в Федеральный бюджет РФ, а 18% – в бюджеты субъектов РФ). Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными – периоды: 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев. Соответственно все организации за каждый период отчитываются перед контролирующими органами посредством составления декларации по налогу на прибыль, согласно которой и уплачивают налог. Данные отчеты представляются на позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а годовой отчет – не позднее 28 марта следующего года.

2. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций – это налог на все имущество (движимое и недвижимое), учитываемое на балансе предприятия. Имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление так же облагается налогом. Налогоплательщиками данного налога признаются российские и иностранные организации, имеющие в собственности имущество, расположенное на территории Российской Федерации.

В главе 30 НК РФ установлены законодательные нормы, обязательные для исполнения всеми налогоплательщиками налога на имущество. Налоговая база, для исчисления налога, определяется как среднегодовая остаточная стоимость имущества. Остаточная стоимость формируется в соответствии с данными бухгалтерского учета и равна разности между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Из чего следует вывод, что полностью самортизированное имущество налогом не облагается.

Размер налоговой ставки определен в размере 2,2%. Но так как налог на имущество – региональный налог, органы государственной власти в каждом субъекте РФ имеют полномочия устанавливать свои ставки, которые не должны превышать размер в 2,2%. Кроме того, возможно применение дифференцированных налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков. Так же существует ряд предприятий, которым полагаются льготы по уплате налога на имущество при соблюдении ими определенных условий.

Налоговым периодом, как и у большинства налогов, установлен календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчеты в виде декларации по налогу на имущество представляется не позднее 30 марта следующего налогового периода, а авансовые расчеты – не позднее 30 числа месяца следующего за отчетным периодом.

3. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, представляющий собой особую форму изъятия в пользу государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и начисляется в бюджет по мере реализации. Основные положения по учету и уплате налога на добавленную стоимость содержаться в главе 21 НК РФ. Фактически данный налог начисляется в момент реализации продукции, товаров, услуг и может быть уменьшен на величину налога предъявленную налогоплательщику при покупке материалов, товаров, услуг. Соответственно основная часть налога ложится на окончательного потребителя.

Согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС признаются предприятия и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на территории РФ, а так же при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. Экспортные и импортные сделки и начисление налогов по ним регулируются таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Первоначальная ставка налога после его введения была установлена на уровне 28%, затем снижена до 20%, в настоящее же время она составляет 18%. Кроме того, на отдельные виды продукции установлена пониженная ставка в 10% (например: продовольственные товары, товары для детей, медицинские товары). Так же необходимо отметить, что на экспорт товаров действует нулевая процентная ставка, т.е. экспортные операции освобождены от налогообложения при условии правильного оформления установленной документации (заявление и подтверждающие документы).

Государство освобождает от налогообложения НДС некоторые виды деятельности, например реализация:

• медицинских товаров по перечню Правительства РФ;

• медицинских услуг (исключением является ветеринарные, косметические, и санитарно-эпидемиологические услуги);

• продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций для продажи в указанных организациях;

• реализация почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов и прочее.

Налоговым периодом по НДС установлен квартал, т.е. налоговая база и сумма налога определяются отдельно за каждый квартал, в отличие от предыдущих налогов, где база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Налоговая декларация представляется не позднее 20 числа месяца следующего за налоговым периодом. А уплата НДС за истекший налоговый период разрешена тремя равными долями до 20-го числа каждого из трех месяцев следующего налогового периода.

4. Прочие налоги

К прочим налогам можно отнести транспортный и земельный налог, которые подлежат уплате при наличии объекта налогообложения. Транспортный налог – это налог, который взимается с обладателей транспортных средств. Транспортный налог является региональным налогом, т.е. он вводится в действие на территории субъектов РФ. Законодательные власти субъектов РФ могут устанавливать сроки, ставки и порядок исчисления налога. Основные принципы налогообложения владельцев транспортных средств закреплены в главе 28 НК РФ.

Налоговая ставка определяется в зависимости от мощности двигателя транспортного средства. Кроме того, ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз, могут зависеть от категории транспортного средства или срока эксплуатации. Налоговой базой является мощность в лошадиных силах, соответственно налог рассчитывается путем умножения базы на ставку налога.

Налоговым периодом считается календарный год, отчетными – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. При установлении налога законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. Если транспортное средство было куплено или продано в течение года, то налог исчисляется с месяца регистрации или снятия с учета, при чем этот месяц считается за полный. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Аналогично транспортному исчисляется и земельный налог. Это налог, уплачиваемый теми организациями, в собственности или бессрочном пользовании которых находятся земельные участки.

Земельному налогу посвящена последняя глава Налогового кодекса РФ – 31 глава НК РФ. Земельный налог является местным налогом, и правила расчета регламентируются органами муниципальных образований. Налоговая база определяется кадастровой стоимостью на 1 января отчетного года, ставка налога установлена в размере 0,3% для земель сельскохозяйственного назначения и жилищного фонда, 1,5% для остальных категорий земель. Налоговым периодом является календарный год, отчетными – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Специальный налоговый режим — особый порядок налогообложения, применяемый для исчисления и уплаты налогов и сборов, установленных для каждого из режимов Налоговым кодексом и прочими нормативно-правовыми актами.

Для малых организаций больше подойдет один из специальных режимов, применение которых уменьшит налоговую нагрузку на предприятие, дав им возможность развиваться в суровых условиях российской экономики.

Применение специального режима освобождает компанию от уплаты следующих налогов:

Виды специальных режимов налогообложения, используемые в Российской Федерации:

Далее остановимся подробнее на упрощенной системе налогообложения и условиях ее применения, поскольку для ИП Конорева В.Н. данный режим может стать альтернативой применяемой общей системе налогообложения.

Упрощенная система налогообложения – это вид налогового режима, нацеленный на снижение налоговой нагрузки на малые предприятия. Применяя ее, организация уплачивает единый налог вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество. А перейти на такой специальный режим компания может с первого дня работы, для этого необходимо в течение 5 дней после постановки на учет подать заявление (форма № 26.2-1) в налоговую инспекцию. Если такое заявление не подано вовремя, то для организации автоматически устанавливается общий режим и перейти на упрощенный можно будет только с начала нового календарного года, так же подав заявление до 31 декабря текущего года.

Перед тем как выбрать данный спецрежим, в первую очередь необходимо убедиться, что компания отвечает требованиям статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, в которой оговорены требования к организациям планирующим применять УСН. Так, в 2012 году упрощенную систему налогообложения могут применять организации, у которых:

Так же компания не может применять УСН, если в состав ее учредителей входят другие организации с долей в уставном капитале свыше 25%.

При переходе на «упрощенку» компания может выбрать один из двух объектов налогообложения:

В первом случае со всех полученных доходов единый налог нужно будет платить по ставке 6%. Во втором случае ставка равна 15% либо если расходы превысят доходы, то организация уплачивает минимальный налог в 1% от суммы доходов.

Безусловное преимущество объекта налогообложения «доходы» – максимальное упрощение учета. Расходы в целях налогообложения не учитываются в принципе. Достаточно правильно фиксировать доходы и вовремя включать их в налоговую базу.

Еще одно достоинство объекта «доходы» заложено в порядок его исчисления. Налог рассчитывается в два этапа. Сначала берут 6% от общего объема доходов. Затем ее уменьшают на пенсионные взносы, взносы на социальное и медицинское страхование, уплаченные за отчетный период, и на больничные, которые выданы сотрудникам за счет организации. Предельная величина, на которую можно уменьшить налог, – 50% от начисленной суммы.

Объект «доходы минус расходы» выбирают, если получение доходов сопровождается значительными материальными затратами, а прибыль организации сравнительно невысока. Этот объект подходит тем налогоплательщикам, чьи расходы составляют более 60% от выручки. Таким образом, объект «доходы минус расходы» оптимален для торговли, поскольку основную прибыль продавцы получают от наценки, а наибольшая доля затрат состоит из стоимости товаров.

Недостатком этого объекта является то, что не все расходы могут быть приняты при формировании налоговой базы, в Налоговом кодексе представлен их закрытый перечень.

В течение налогового периода изменить объект налогообложения нельзя. Это можно будет сделать только спустя год, уведомив об этом налоговую инспекцию до 31 декабря.

Если компания применяет упрощенную систему налогообложения или перешла на этот спецрежим с начала текущего года, но до завершения налогового периода те или иные показатели работы организации перестали отвечать требованиям, предъявляемым законодательством к компаниям применяющим УСН (например, полученные доходы превысили лимит в 60 млн. руб.), то уже с начала того квартала, в котором организация нарушила требования, необходимо пересчитать налоги по общей системе налогообложения.

Кроме того, о том, что компания утратила право применять спецрежим, необходимо сообщить в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошли перемены.

Так же организация может добровольно сменить режим с УСН на общий. Однако отказаться от спецрежима по собственному желанию среди года нельзя, сделать это будет возможно строго с начала календарного года (налогового периода). И вернуться вновь к упрощенной системе компания сможет только через год после перехода на другой налоговый режим.

Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен календарный год, а отчетными – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. По окончании налогового периода организация представляет налоговую декларацию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение года декларации не подаются, но налог рассчитывается нарастающим итогом и уплачивается ежеквартально не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом.

1.4. Формирование отчетности малых предприятий

В зависимости от отчетного периода отчетность предприятия делится на годовую и промежуточную (квартальную) отчетность.

Формы годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации:

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия до представления в соответствующие органы рассматривается руководством и учредителями и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами.

Субъектам малого предпринимательства также предоставлено право составлять только первые две формы годовой отчетности.

Исходя из потребности организации в дополнительных отчетных формах, необходимых для финансового анализа хозяйственной деятельности, учредителей, банков и т.д. предприятие может разработать и утвердить дополнительные формы внутренней отчетности.

Вся отчетность компании составляется на основе данных синтетического и аналитического учета с соблюдением основных принципов составления отчетности.

Принципы составления отчетности, которых придерживаются все предприятия, вт.ч. и малые:

• Принцип объективности. Финансовая отчетность должна отражать реальное состояние дел в компании.

• Принцип учёта по начислению. Для учёта операций фиксируются не только операции, связанные с деньгами, но и бартер, продажи в кредит, обмен активами и др. Фиксируются все сделки, имеющие потенциальное денежное выражение, однако факт уплаты денег не обязателен.

• Принцип соответствия. Для учёта операций предприятия расходы будущих периодов должны быть капитализированы и переведены в издержки по мере получения экономического эффекта. Расходы, выгода от которых уже получена, а оплата будет произведена в будущем, должны быть признаны обязательствами.

• Принцип консерватизма. Необходимо минимизировать риск включения в финансовую отчетность излишне оптимистичной информации. Она должна быть тщательно обоснована.

• Принцип разумности. Нужно избегать излишней детализации учёта, но в то же время отчетность должна быть достаточна раскрыта.

Кроме того, финансовая отчетность должна быть достоверной, понятной, актуальна и сопоставима с отчетами прошлых периодов.

Показатели финансовой отчетности характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками хозяйственного процесса.

1.5.Основные принципы и элементы составления финансовой отчетности по МСФО

В этих современных условиях необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, поскольку на основе этих данных строится политика управления компанией. Необходимо согласовывать и гармонично сочетать подходы при составлении отчетных данных. Раскрытие и сопоставление информации российской теории и практики бухгалтерского учета с принципами, принятыми в странах с развитой рыночной экономикой, представляет интерес для развития национальной системы учета и отчетности.

Несмотря на наличие значительного сходства между вариантами российского и международного бухгалтерского учета, все же они построены на различных основополагающих принципах, теориях и целях.

Рассмотрим основные принципы МСФО:

1. Принцип начислений. Операции должны быть записаны не в момент оплаты, а в момент их совершения, и должны быть отнесены к тому отчетному периоду, в котором была совершена операция. Данный принцип тесно связан с определением элементов финансовой отчетности, которые мы рассмотрим далее.

2. Принцип продолжающейся деятельности (принцип действующего предприятия). Этот принцип означает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Другими словами не существует вероятности банкротства компании, а так же руководство не имеет намерения ликвидировать компанию или существенно сократить ее деятельность. Согласно этому принципу разрешено включение в баланс статей активов и обязательств по фактической себестоимости, а не по рыночной цене возможной реализации в случае ликвидации.

3. Принцип двойной записи. Данный принцип, введенный еще в 15 веке итальянским ученым Лукой Пачоли, действует в мировой практике бухгалтерского учета и по сей день.

4. Принцип единицы учета (принцип целостности предприятия). Организация, ведущая учет и составляющая отчетность, определяется как самостоятельный хозяйствующий субъект.

5. Принцип периодичности – принцип регулярного периодичного составления отчетности. Согласно международным стандартам этот период равен одному году. Началом периода, за который составляется отчетность может быть любое число и месяц года, но только если они постоянны.

6. Принцип денежного измерителя. Суть этого принцип состоит в том, что вся хозяйственная деятельность должна быть оценена с помощью единого денежного измерителя. МСФО выделяет несколько видов оценок: первоначальная, восстановленная, рыночная, чистая стоимость реализации, приведенная и «справедливая» стоимость.

7. Принцип конфиденциальности, который означает, что должно соблюдаться условие о неразглашении коммерческой тайны, следовательно, информация, содержащаяся в отчетности, не должна наносить ущерб экономическим интересам компании.

Следствием расхождения в системах бухгалтерского учета являются значительные различия в финансовой отчетности, что в свою очередь может привести к различно трактовке финансового положения компании.

Многие крупные российские компании в настоящее время стремятся при составлении финансовой отчетности соблюдать принципы МСФО, что на практике позволит им представить информацию на языке, понятном пользователям всего мира, что поможет в будущем завоевать доверие зарубежных и российских инвесторов.

Рассмотрев принципы составления отчетности, можно сделать следующие выводы:

• Из Закона «О бухгалтерском учете» следует, что основными задачами бухгалтерского учета являются: формирования полной и достоверной информации, с соблюдением действующего налогового законодательства, а так же ее представление в контролирующие органы;

• Принципы российского учета раскрыты менее подробно, чем в МСФО;

• Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

• Терминология значительно различается.

Элемент финансовой отчетности – это экономические показатели, предоставляющие информации о финансовом положении организации на отчетную дату и результатах деятельности за отчетный период.

К элементам финансовой отчетности, как в российском, так и в международном законодательстве, относят активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Однако в российской учетной теории и практике данные понятия не раскрываются на столько подробно как в МСФО, не приводятся пояснения и примеры.

Согласно принципам МСФО финансовая отчетность содержит следующую информацию о предприятии:

1. финансовое положение;

2. результаты финансово-хозяйственной деятельности;

3. изменения в финансовом положении за отчетный период.

Данная информация, содержащаяся в отчетах, и состоит из отдельных элементов финансовой отчетности.

При этом элементы, которые определяют финансовое положение организации и отражаются в бухгалтерском балансе, можно разделить на активы, обязательства и капитал. А элементы, которые используются в определении результатов финансово-хозяйственной деятельности и отражаются в отчете о прибылях и убытках, делятся на доходы и расходы.

Сходства и различия понятийного аппарата по МСФО и российским стандартам представлены в Приложение А.

Принципами МСФО определено признание элемента финансовой отчетности как процесс включения в бухгалтерскую финансовую отчетность каждого объекта (элемента) учета (актива, обязательства, капитала, доходов и расходов), который соответствует условиям признания. Данные объекты учета, должны отражаться в балансе или отчете о прибылях и убытках. Не допускается не отражение объектов учета, которые отвечают условиям признания, даже если информация о них раскрывается в учетной политике, в примечаниях или пояснениях к отчетности.

Основными условиями признания являются:

1. существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с этим объектом, будет получена или утрачена экономическим субъектом;

2. объект учета имеет стоимость или оценку.

Под надежностью измерения в МСФО понимается условие наличия у объекта стоимостной оценки, которую можно надежно определить и по которой он будет отражен в балансе и отчете о прибылях и убытках.

Существующая в России система бухгалтерского учета имеет свою специфику:

Во-первых, российские бухгалтеры привыкли выполнять требования национального законодательства (гражданского, финансового, налогового, процессуального и др.) при решении учетных проблем, которые порой не совпадают с требованиями бухгалтерского законодательства.

Во-вторых, основным потребителем бухгалтерской информации в фискальных целях было и продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота (инвесторы, кредиторы, менеджеры, а также сами профессиональные бухгалтеры и аудиторы) сведена к минимуму.

В-третьих, в российском бухгалтерском учете задачи налогообложения остаются преобладающими по сравнению с задачами финансовой отчетности. Помимо исторических причин это связано с тем, что государственный орган, принимающий бухгалтерские стандарты в России, специализируется на бюджетном регулировании, в частности, на налогообложении, а также учитывает нормы гражданского законодательства.

В-четвертых, в законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет в России, вообще не затронут вопрос разграничения финансовой и налоговой отчетности. Эти два вида отчетности имеют свои особые цели, задачи, своих пользователей и потому требуют жесткого законодательного разграничения. Если жестко не отделить финансовую отчетность от налоговой, то никакой финансовой отчетности, отражающей реальное экономическое положение хозяйствующих субъектов, в нашей стране не будет.

Безусловно в условиях рыночной экономики внедрение международных стандартов в российскую систему учета и отчетности не вызывает сомнений, но для этого необходимо определить конкретные направления процесса реформирования.

2. Организация бухгалтерского учета ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» (Свердловская область; ИНН 6658218279) зарегистрировано 15 ноября 2005 года регистрирующим органом Инспекция Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга.

Уставный капитал компании составляет 10000 руб.

Тип собственности ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» — Общества с ограниченной ответственностью.

Форма собственности ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» — Частная собственность.

Основные виды деятельности ООО «КП «Мебельный центр ЭМА»: сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества (70.20.2).

Мебельный центр «ЭМА» основан в 1997 году, является одним из крупных мебельных центров Екатеринбурга по торговым площадям и количеству арендаторов.

Площади от 10 кв.м. до 1000 кв.м., в зависимости от потребностей арендатора, расположенных в двух корпусах «А» и «В», общей площадью 23 000 кв.м.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» за период 2012-2013 гг., данные для анализа представлены в таблице 1.

Задачи финансового экономического анализа обусловливаются его содержанием как науки. Задачами анализа является следующее:

• изучение динамики основных экономических показателей деятельности организации, таких как объем производства и реализации, численность персонала и производительность труда, материалоемкость продукции, затраты на единицу продукции, полученная прибыль и рентабельность;

• изучение изменений произошедших в техническом, технологическом или организационном развитии производственной и социальной деятельности предприятия;

• установление уровня использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов организации, основных производственных фондов, и их влияния на основные показатели эффективности экономической деятельности предприятия;

• определение основных факторов, которые привели к появлению отклонений фактических, отчетных показателей деятельности организации от нормативных, достигнутых в предыдущих отчетных периодах, запланированных или среднеотраслевых;

• поиск и измерение текущих и перспективных резервов роста эффективности производственной и финансовой деятельности предприятии, а также разработка комплекса мероприятий по их внедрению и использованию;

• сбор и обобщение информации для принятия рацмональных управленческих решений, прогнозирования будущих результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

Данные для анализа взяты из бухгалтерской отчетности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» за 2013 год, которая представлена в Приложении 1 и Приложении 2.

Таблица 5

Основные экономические показатели деятельности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» за период 2012-2013 гг.

По данным табл. 5 видно, что выручка по основному виду деятельности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА», а именно от сдачи внаем собственного нежилого недвижимого имущества (торговых площадей в центре) возросла в отчетном периоде по отношению к аналогичному периоду предыдущего года на 7638 тыс. руб. (прирост составил 24,5%).

Расходы предприятия в 2013 году по отношению к 2012 году так же увеличились, как и выручка, но при этом отмечен больше темп роста расходов, чем темп роста выручки (24,5% и 25,2%).

Расходы предприятия в 2013 году составили 33164 тыс. руб., что на 6681 тыс. руб. больше чем в 2012 году, при этом уровень затрат в выручки составил 85%.

Динамика выручки и затрат предприятия показана на диаграмме 3.

Рис. 3. Динамика выручки и затрат ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» за 2012-2013 гг.

У предприятия ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» в анализируемом периоде возросли коммерческие расходы на 637 тыс. руб. (темп роста составил 59%).

Положительным моментом отмечен рост прибыли предприятия (рисунок 2). Так в 2012 году чистая прибыль предприятия составляла 2945 тыс. руб., а в 2013 году чистая прибыль возросла на 1241 тыс. руб. (+42,1%) и составляла 4186 тыс. руб.

Чистая прибыль в основном возросла за счет прочих доходов предприятия в 2013 году.

Рис. 4. Динамика прибыли ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» за 2012-2013 гг.

Стоимость основных производственных фондов за анализируемый период увеличивается. Так в 2012 году по отношению к 2012 году на 72,6%. Увеличение стоимости основных производственных фондов в 2013 году произошло за счет ввода в эксплуатацию нового корпуса Мебельного центра, а именно 9000 кв.м. Среднегодовая стоимость ОФ предприятия в 2013 году составляли 18014 тыс. руб.

Фондоотдача (от английского output/capital ratio) — это показатель эффективности использования основных средств, обратный фондоемкости, рассчитывается как годовой выпуск продукции деленный на стоимость основных средств, с помощью которых произведена эта продукция, в наиболее обобщенном виде фондоотдача характеризует уровень использования основных фондов (средств).

Фондоотдача на предприятии ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» снизилась на 27,9% в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Изменение фондоотдачи связано с изменением балансовой стоимости основных производственных фондов. Снижение фондоотдачи в 2013 году говорит об неэффективном использовании основных производственных фондов в данном периоде.

Фондоемкость предприятия увеличилась на 38,6% в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

Фондовооруженность — показатель, характеризующий степень оснащенности труда производственными основными фондами. Данный показатель на предприятии ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» увеличивается. Так в 2013 году фондовооруженность увеличилась на 52,7% по сравнению с 2012 годом. Изменения данного показателя связано с увеличением численности работников ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА». Рост фондовооруженности — один из важнейших факторов повышения производительности труда на предприятии, ускорения социально-экономического развития предприятия.

Фондорентабельность — показатель характеризующий сколько рублей прибыли (от реализации) приходится на 100 рублей основных фондов.

Фондорентабельность на предприятии ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» за анализируемый период имеет тенденцию к снижению. Так в 2012 году фондорентабельность составляла 34,4%, а в 2013 году фондорентабельность снизилась на 36,9%, по отношению к 2012 году и составила 21,73%. Уменьшение данного показателя в динамике говорит об увеличении затрат предприятия ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» в исследуемом периоде.

Таким образом, можем сделать вывод, что, несмотря на снижение некоторых показателей, в целом экономическая деятельность предприятия ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» является достаточно эффективной, что характеризуют увеличение рентабельности по основной деятельности предприятия в 2013 году.

Перспективы развития предприятия на 2014 г. связаны с реализацией стратегии интенсивного роста объемов оказания услуг, обеспечивающей достижение запланированных объемных, удельных и технико-экономических показателей развития.

Учитывая объективные осложнения, связанные с ростом налоговой нагрузки для стабильной работы в 2014 году разработано ряд управленческих решений, которые позволят укрепить финансово-экономическое положение предприятия:

• провести службой сбыта маркетинговые исследования с целью определения емкости рынка, оценки возможности увеличения объемов оказания услуг и цен на услуги; пересмотреть существующей системы скидок и льгот для заказчиков;

• продолжить поиск новых видов сопутствующих услуг;

• установить контроль над своевременностью и полнотой выполнения обязательств контрагентами.

Также была произведена оценка ликвидности предприятия, которая показала, что предприятие обладает абсолютной ликвидностью и сможет в случае необходимости быстро погасить свои текущие обязательства. Платежеспособность предприятия может быть не вызывает сомнения.

В целом предприятие можно охарактеризовать как финансово устойчивое, работающее рентабельно. Руководству предприятия необходимо обратить внимание на повышение рентабельности своей деятельности, а так же увеличить свои оборотные активы, за счет накопления денежных средств и создания краткосрочных финансовых вложений.

В целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия, но требует внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

• заменить устаревшее оборудование на более современное и высокоэффективное;

• продолжить поиск новых видов сопутствующих услуг;

• установить контроль над своевременностью и полнотой выполнения обязательств контрагентами.

Служба внутреннего аудита представляет собой самостоятельное структурное подразделение. На должность ее руководителя, назначен высококвалифицированный специалист, имеющий высшее экономическое образование, с опытом бухгалтерской работы, имеющий действующий сертификат аудитора. Руководитель службы может быть назначен на должность и освобожден только руководителем.

Обязанности работников службы прописаны в должностных инструкциях, разработанных руководителем. Они могут быть откорректированы в случае изменения некоторых функций или их объема. Такие изменения должны быть утверждены руководителем предприятия.

Основной задачей службы внутреннего аудита является финансовый и экономический анализ деятельности предприятия и разработка направлений его финансовой стратегии. Выполнение этих задач позволяет повысить эффективность деятельности отдельных подразделений и предприятия.

Деятельность этой службы на предприятии включает в себя следующие функции:

— контролирующая;

— координационная;

— аналитическая;

— информационная;

— консультационная;

— защитная.

В рамках своей деятельности служба внутреннего аудита ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» контролирует величину дохода и ее зависимость от правильного и качественного проведения хозяйственных операций по получению и реализации товара и отображения этих операций в бухгалтерских регистрах.

Внутренняя оценка отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и реализации товаров этого предприятия преследует решение следующих задач:

— проверка бухгалтерской информации об объемах поставок и реализации;

— проверка оперативных данных о наличии, поступлении и реализации, которыми руководствуется система управления;

— проверка способов и средств идентификации данных;

— проверка наличия, состояния и сохранности товара;

— проверка правильности начисления налогов при поступлении и реализации товаров;

— разработка рекомендаций по устранению нарушений

С помощью управленческого анализа рассматривается рентабельность и эффективность реализации услуг, поэтому его анализ в компании организован в разрезе отдельных видов услуг.

Но основной целью управленческого анализа является управление продажами.

Для осуществления управленческого анализа в штат организации был принят экономист-маркетолог.

2.2. Особенности ведения бухгалтерского учета ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

Бухгалтерский отдел является самостоятельным структурным подразделением предприятия, который находится в подчинении непосредственно у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» Руководство деятельностью бухгалтерии осуществляет главный бухгалтер.

В ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» используется журнально-ордерная форма учета. Каждая группа документов хранится в отдельной папке.

Утверждение учетной политики ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» происходит ежегодно. Учетная политика на 2014 год утверждена приказом №284 от 31.12.13г.

Так как положения учетной политики начинают действовать с 1 января текущего года, следовательно, приказ об учетной политики на очередной финансовый год должен утверждаться в конце предыдущего года.

Одновременно с учетной политикой также утверждается рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Учетная политика это совокупность выбранных учреждением способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности)..

Учетная политика оформляется приказом руководителя и формируется на год. Согласно учетной политике организации списание накладных расходов производится пропорционально доходов по отдельным видам деятельности, списание основных средства стоимостью до 40000руб осуществляются на затраты производства по мере ввода их в эксплуатацию, факты хозяйственной жизни отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Списание на затраты производится на основании первичных документов (накладных, счетов, товарных чеков) после утверждения их на списание.

Ответственность за формирование учетной политики, отражающей основные принципы бухгалтерского и налогового учета, несет главный бухгалтер ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

Учетная политика определяет;

В ООО ««КП «Мебельный центр «ЭМА» бухгалтерский учет организован в соответствие с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете». Рабочие места в бухгалтерии ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» оснащены персональными компьютерами и оргтехникой. Бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С:Бухгалтерия» версия 8.0.

Главный бухгалтер ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим российским законодательством. Его назначает на должность и освобождает от занимаемой должности Председатель правления.

Главный бухгалтер подчиняется Председателю правления непосредственно. Он отвечает за соблюдение учетной политики компании, ведение учета, в общем, по организации (включая филиалы в регионах), своевременную подготовку и сдачу достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности. Главный бухгалтер осуществляет контроль над соответствием проводимых фактов хозяйственной жизни действующему законодательству РФ.

Требования главного бухгалтера к документированию и оформлению всех фактов хозяйственной жизни ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» и предоставлению в бухгалтерию необходимых сведений и документов являются обязательными для всех работников этой компании. Без подписи главного бухгалтера расчетные, денежные и другие обязательства и документы признаются как недействительные и к исполнению не принимаются.

Бухгалтерский учет у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» осуществляется по следующим основным направлениям:

Учет основных средств у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» производится в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Для учета основных средств в бухгалтерском у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» используется счет 01 «Основные средства». Амортизация по основным средствам согласно учетной политике начисляется линейным способом.

Начисленная амортизация в бухгалтерском учете организации собирается на отдельных счетах – 02 «Амортизация основных средств»;

По нематериальным активам также амортизация может начисляться линейным методом и не линейным (метод уменьшаемого остатка, метод начисления пропорционально объему произведенной продукции).

Начисленная амортизация в бухгалтерском учете организации собирается на отдельных счетах – 04 «Амортизация нематериальных активов».

У ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» амортизация по нематериальным активам согласно учетной политике начисляется линейным способом, но на данный момент предприниматель нематериальных активов на своем балансе не имеет.

Денежные средства у предпринимателя могут находиться в наличной и безналичной форме. Основная часть расчетов производится безналичным путем. Безналичные расчеты осуществляются с помощью банковских операций, которые заменяют наличные деньги в обороте. Кроме того, предприниматель располагает наличными денежными средствами, которые хранятся в кассе предприятия в пределах установленного лимита.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного. Сверх установленного лимита наличные денежные средства хранятся только в дни выдачи заработной платы. Лимит наличных денежных средств установлен у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» в размере 30000 руб.

Все фактов хозяйственной жизни по учету денежных средств у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» оформляются следующими первичными документами:

Для синтетического учета денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса».

Для учета расчетов безналичным путем используется счет 51 «Расчетные счета». Учет по данному счету ведется в разрезе открытых расчетных счетов организации.

Материальные оборотные активы являются одной из основных составных частей имущества организации. Учет материальных активов регулируется ПБУ 5/10 «Учет материально-производственных запасов», в котором дано определение МПЗ, способы оценки, правила учета и отражения информации о материальных запасах в бухгалтерской отчетности.

Все МПЗ у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью является сумма фактических затрат организации на приобретение МПЗ.

Метод списания себестоимости материально-производственных запасов устанавливает в учетной политике. У ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» установлен метод списания МПЗ по средней себестоимости. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы».

На счете 10 «Материалы» у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» материальные запасы отражаются по фактической себестоимости, счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не используются.

Товары для перепродажи ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» учитывает на счете 41 «Товары». Аналитический учет в организации ведется в разрезе номенклатуры, ответственных лиц и мест хранения товаров.

У ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» используется окладно-премиальная форма оплаты труда. Кроме того, системой оплаты труда предусмотрены различные доплаты за отклонения от нормальных условий труда. Кроме того, ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» предоставляет своим работникам социальные гарантии в виде оплаты отпусков, листков нетрудоспособности, доплат за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни и прочее.

Кроме того, бухгалтер может производить удержания из заработной платы по исполнительным листам в пользу третьих лиц (например, алименты).

По письменным заявлениям работников бухгалтер может производить вычеты из заработной платы для перечисления в пользу третьих лиц.

Аналитический учет расчетов по оплате труда реализовывается в разрезе следующих направлений: по каждому работнику, по структурным подразделениям, по видам начислений, по источникам выплат;

Начисление заработной платы и удержания из нее сводятся в едином документе — расчетной ведомости.

Себестоимость продукции, работ, услуг – это денежное выражение затрат на все виды ресурсов, которые были использованы непосредственно в процессе производства продукции и выполнении работ, а также для ее реализации.

Расходы предприятия разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Для формирования себестоимости услуг расходы предприятия группирует по статьям калькуляции.

Калькуляция — это определение себестоимости единицы или группы единиц продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости может осуществляться различными методами.

Метод калькуляции – это совокупность способов и приемов определения себестоимости единицы продукции, работ, услуг. Выбор метода калькулирования затрат зависит от вида производства или оказываемых услуг, их сложности, длительности производственного цикла, наличия незавершенного производства, номенклатуры продукции и пр.

Для синтетического учета оказанных услуг используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца не зависимо от того все расходы списываются на счета учета продаж.

Основная часть доходов ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» складывается от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи».

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат у ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» формирует на активно-пассивном синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

По окончании отчетного года сумма чистой прибыли (убытка), переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

2.3. Особенности налогообложения ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения доходы. Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.

Согласно ст. 346.12 НК РФ, ООО «КП «Мебельный центр ЭМА», как плательщик УСНО освобожден от уплаты:

— НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%);

— Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

— НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» уплачивает:

— единый налог, взимаемый при применении УСНО.

— в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством.

ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» при определении объекта налогообложения учитывает в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» следующие доходы:

— доходы от реализации;

— внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные 25 главой НК РФ.

Ниже представим учетную политику для целей налогообложения:

Также не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.

Для исчисления налоговой базы и суммы налога ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» ведет налоговый учёт в Книге учёта доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/606.

Налоговый период для ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» согласно ст. 346.19 НК РФ является календарный год, а отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» исчисляет сумма авансовый платеж по налогу.

Налог при УСН является аналогом налога на прибыль, который уплачивают организации на общем режиме, поэтому начисление и самого единого налога, и авансовых платежей отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Субсчета для учёта начисления и уплаты единого налога можно назначить по собственному усмотрению, например счет 68-1.

Рассмотрим начисление налога ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» в 2013 году.

В ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» в качестве арендных платежей поступило – 38795 тыс. руб.

Сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет ООО «КП «Мебельный центр ЭМА», составила:

38795 тыс. руб. × 6% = 2327,7 тыс. руб.

Проводка бухгалтера ООО «КП «Мебельный центр ЭМА» выглядит так:

Дебет 99 Кредит 68-1 начислен налог при УСН (авансовый платеж).

2.4. Особенности формирования отчетности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

Состав и порядок составления отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей регламентируется рядом нормативных актов:

Вся отчетность предприятий и индивидуальных предпринимателей составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

Формы годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации:

А так же организация представляет приложения к данным формам и пояснительную записку.

Бухгалтерская отчетность компании за отчетный период рассматривается руководством и учредителями компании, и утверждается подписью руководителя и главного бухгалтера, которые несут полную ответственность за достоверность данных, отраженных в отчетности.

С 2013 года организации освобождены от сдачи квартальной отчетности в налоговые органы. Кроме того, ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» являясь субъектом малого предпринимательства составляет только первые две формы отчетности.

Исходя из потребности предприятия в дополнительных отчетных формах, необходимых для финансового анализа хозяйственной деятельности, учредителей, банков и т.д. предприятие может разработать и утвердить дополнительные формы внутренней отчетности.

Кроме того, отчетность предприятия должна быть достоверной, понятной, актуальна и сопоставима с отчетами прошлых периодов.

Бухгалтерский баланс — одна из основных форм бухгалтерской отчетности. В соответствии с международными правилами финансовой отчетности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале организации.

Показатели в бухгалтерском балансе отражаются на отчетную дату и сравниваются с данными на конец предыдущего финансового года и предшествующего предыдущему. Таким образом, на основании данных бухгалтерского баланса можно сделать выводы о движении активов, обязательств и капитала организации на протяжении двух лет.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей:

• Актив – средства предприятия;

• Пассив – источники образования средств предприятия.

В первой части отражаются оборотные и внеоборотные средства предприятия, т.е. это те активы, что накопила компания за все время своей деятельности. Во второй части отражены капитал организации и ее обязательства перед третьими лицами. При правильном заполнении показателей бухгалтерского баланса эти его части должны быть равны между собой. Т.е. сумма накопленных активов всегда равна сумме собственного капитала и обязательств организации. В этом состоит основной принцип составления бухгалтерского баланса. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на бухгалтерских счетах соблюдается принцип двойной записи.

Форма №1 «Бухгалтерский баланс» имеет 5 разделов (таблица)

В основном, статьи баланса следуют друг за другом в порядке ликвидности. Ликвидность – способность активов быть проданными быстро по цене наиболее близкой к рыночной.

Поскольку бухгалтерский баланс представляет собой данные об активах и пассивах организации, то финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года отражается в балансе посредством изменения величины собственного капитала.

Полученная в отчетном году прибыль ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» соответствует приращению собственного капитала организации. Данное приращение показывается отдельной строкой «Нераспределенная прибыль отчетного года» в разделе «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса. В годовом балансе по данной статье отражается сумма чистой прибыли отчетного года.

Но данный расчет действует при условии, что организация в отчетном году не использовала накопленную прибыль. Соответственно разница по годам по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» будет меньше чистой прибыли, так как часть прибыли уже использована в течение отчетного года.

Полученному в отчетном году балансовому убытку соответствует уменьшение собственного капитала. Это уменьшение показывается уменьшением показателей по статьям «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Добавочный капитал» и др. в разделе «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса. Указанные статьи уменьшаются на суммы средств, направленные на погашение балансового убытка.

Таким образом, рассмотрев первую форму мы приходим к выводу, что бухгалтерский баланс – это статичный отчет, который отражает финансовое состояние организации в определенный момент, на конкретную дату, но не отражает данные о выручке, затратах и полученной прибыли за текущий отчетный период. Эти данные можно найти во второй форме финансовой отчетности.

Отчет о финансовых результатах – форма бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В отличие от бухгалтерского баланса во второй форме данные отражаются не на отчетную дату, а за отчетный период суммарно с начала отчетного периода. Так же в данной форме для сравнения приводятся показатели за аналогичный период прошлого года.

Основные статьи отчета о финансовых результатах:

Составляя Отчет о финансовых результатах, необходимо учитывать следующее: существенные показатели в отчетности должны отражаться отдельно, а несущественные — объединяться. Существенными являются те показатели, без знания которых пользователи бухгалтерской финансовой отчетности не смогут достоверно оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности.

Основной целью составления бухгалтерской финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании широкому кругу пользователей. Следовательно, составление Отчета о финансовых результатах направлено на то, чтобы обеспечить информацией заинтересованных лиц (учредителей, инвесторов, кредиторов и пр.).

3. Совершенствование учета малого предприятия ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

3.1. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета в ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

Проверка сумм дебиторской и кредиторской задолженности входит в основные задачи инвентаризации на предприятии. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности предприятия заключается в проверке правильности сумм, которые числятся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация должна проводится минимум один раз в год.

При проведении инвентаризации дебиторской задолженности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» передает всем своим дебиторам соответствующие документы о задолженности. Дебиторы, в свою очередь, обязаны подтвердить свой долг перед предприятием-кредитором или заявить собственные возражения. При проведении инвентаризации кредиторской задолженности ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» как правило получает на согласование документы о соответствующей сумме задолженности от своих контрагентов.

Если задолженности совпадают, значит, данные правильны. Если же они не совпадают, дебитор имеет право попросить кредитора предоставить документы, на основании которых учитывается долг. Соответственно, кредитору следует их предоставить или сообщить о причинах непредставления или же отсутствия документации.

По итогам инвентаризации сверяются остатки по счетам бухгалтерского учета с данными контрагентов и закрепляются документально двусторонними или односторонними актами сверки расчетов. Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации и закрепляется приказом по учетной политике предприятия, за исключением обязательной инвентаризации по итогам года.

Для оформления результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» применяются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) и справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме N ИНВ-17). В акте инвентаризации расчетов (форма №ИНВ-17) приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также инвентаризация помогает выявить сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков перед организацией, задолженность организации перед поставщиками.

Наблюдается отрицательная тенденция роста срока просроченной задолженности, что ведет к риску предъявления судебных исков, штрафов, пеней и иных санкций.

Также необходимо отметить значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской. Это говорит о низкой ликвидности и платежеспособности предприятия.

В условиях рыночных отношений самой существенной характеристикой организации является оценка его финансовой устойчивости и платежеспособности. Финансовая устойчивость и платежеспособность характеризует состояние финансовых активов компании, наличие возможности свободного маневрирования денежными средствами, эффективность процесса производства и реализации продукции и пр.

Сохранение платежеспособности организации является главной задачей ее руководства. Финансовое состояние предприятия признается устойчивым, если на неблагоприятные изменения внешней среды у организации сохраняется способность эффективно функционировать, а так же в срок и полностью исполнять свои обязательства.

В первую очередь необходимо включение в договора со всеми поставщиками и подрядчиками санкций за не соблюдение сроков поставки и других условий договора, т.к. срыв поставок приводит к срыву выполнения работ и поставки оборудования заказчикам и покупателям, а так же к пеням и штрафам.

Кроме того, необходимо тщательно проверять добросовестность поставщиков и подрядчиков. Для этого, необходимо при заключении договоров запрашивать правоустанавливающие документы контрагентов (Устав, свидетельства ИНН, ОГРН, выписка из ЕГРЮЛ), а также по возможности финансовые документы, свидетельствующие о том, что организация работает стабильно и в ближайшее время не собирается прекращать свою деятельность.

Для этого целесообразно заключить договор с юридической организацией, которая специализируется на юридическом сопровождении бизнеса.

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.

Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.

Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.

При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна сделать доплату, а затем такая доплата производится. Тогда она отражается в учете получателя как внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного договора.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками. Руководству ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» необходимо ввести в штат должность бухгалтера по учету задолженности.

Данный работник в ходе своей работы должен установить:

— правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

— правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям;

— правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе.

Для этого необходимо ввести в штат должность бухгалтера по учету задолженности.

3.2. Рекомендации по совершенствованию организации налогового учета в ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

В настоящее время в России действует несколько систем налогообложения: общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, патентная система для индивидуальных предпринимателей. При этом, организация осуществляющая несколько видов деятельности, может совмещать разные режимы налогообложения.

Выбор системы налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, но при условии соблюдения установленных законодательством норм и ограничений. Данный выбор является очень ответственным моментом для организации.

Организация вправе просуществовав на рынке год и более сменить режим налогообложения. Смена данного режима обусловлена, как правило, спецификой деятельности предприятия. Организации важно выбрать оптимальный режим налогообложения для осуществления хозяйственной деятельности. Решение задачи выбора оптимальной системы налогообложения хозяйственной деятельности предпринимателя заключается в анализе применяемой предпринимателем системы налогообложения и сравнение её с другими

Представим наглядно основные критерии применения различных систем налогообложения в виде таблицы 6.

Таблица 6

Сравнение систем налогообложения по ключевым показателям для ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА»

Показатель Общая система УСН с объектом «доходы минус расходы» УСН с объектом «доходы»

Основная налоговая нагрузка Уплачивается налог на прибыль, НДС, налог на имущество. 15% от доходов за вычетом расходов. В некоторых регионах ставка снижена. НДС и налог на имущество отменены 6% от выручки. НДС и налог на имущество отменены

Налоговая нагрузка при отсутствии прибыли или при убытках Налог на прибыль не уплачивается, а сумма НДС зависит от налоговых вычетов Минимальный налог — 1% Если есть выручка, с нее надо уплатить 6% процентов

Возможность списать расходы Учитываются все документально подтвержденные и обоснованные расходы Учитываются расходы из закрытого перечня. Расходы учесть нельзя

Отчетность Ежеквартальная, по каждому налогу отдельно Один раз в год составляется одна декларация не позднее 30 марта

Регистры учета По каждому налогу ведутся отдельные регистры учета Книга учета доходов и расходов

Применение ККТ Применение ККТ обязательно

Ограничения для применения Нет ограничений Стоимость основных средств не более 100 млн рублей, численность персонала до 100 человек, доходы до 60 млн рублей в год, , доля участия других организаций не более 25 процентов

Утрата права работать на системе Утратить право невозможно При не соблюдении лимитов организация теряет право применять УСН. Налоги подлежат обязательному пересчету.

Так исследуемая нами организация ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» , применяющая общую систему налогообложения, в 2014 году решила сменить режим налогообложения. В связи с этим определим наиболее благоприятный режим налогообложения для предприятия.

Выбор этих систем связан с тем, что исследуемая организация ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» по специфике своей деятельности не может заниматься сельским хозяйством, не является индивидуальным предпринимателем.

Анализируя таблицу 15 приходим к выводу, что ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» может применять любую из приведенных систем налогообложения.

В связи с тем, что у организации снизилось количество контрагентов, которые возмещали входящие суммы НДС, то предприятие приняло решение о нецелесообразности применения общей системы налогообложения. В связи с тем, что организация не осуществляет, виды деятельности попадающие под ЕНВД, было рекомендовано изменить систему налогообложения на упрощенную.

В рамках применения УСН мы сталкиваемся с принятием решения о выборе объекта обложения. Необходимо произвести два шага: узнать уровень признаваемых доходов и рассчитать рентабельность. Полученные данные сравнить со следующими критериями:

— если уровень признаваемых расходов составляет 60% и выше, то выгоднее объект обложения 15% от «доходов за вычетом расходов». В противном случае выгоднее объект обложения 6% от «доходов.

— если рентабельность предприятия составляет более 40%, тогда целесообразно выбрать объект налогообложения — доходы. если рентабельность ниже 25% — то только доходы минус расходы.

— если рентабельность определяется в промежутке между 25 и 40%, то тогда необходимо рассчитать общую сумму уплачиваемых страховых взносов и далее в зависимости от общей налоговой нагрузки определить оптимальный объект налогообложения.

Целью экономической деятельности любого предприятия является максимизация прибыли. Поэтому и компании, и предприниматели зачастую стремятся уменьшить налоговую нагрузку на организацию. Однако при определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже уголовная ответственность. Отметим, что нашей целью является законное снижение налоговой нагрузки. Как один из вариантов, можно изменить налоговые режим. Следовательно, нам необходимо рассчитать сумму возможной уплаты налогов при разных режимах налогообложения и рассчитать налоговую нагрузку. Для этого воспользуемся данными бухгалтерского учета ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» за 1 полугодие 2014 года, на их основании спрогнозируем результаты за полный 2014 год и произведем необходимые расчеты. В таблице 7 представим показатели для расчета «налогового бремени».

Таблица 7

Свод планируемых показателей, необходимый для расчета налоговой нагрузки ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» при разных режимах налогообложения в 2015г.

Рассмотрим величину налоговой нагрузки предприятия ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» при выборе упрощенной системы налогообложения.

Для выбора оптимальной системы налогообложения необходимо определить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, при различных вариантах выбора объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения. Далее сравнить полученные результаты с суммой налогов (налог на прибыль, НДС и пр.), подлежащей уплате при общей системе налогообложения. После этого можно будет сделать выводы.

Если рассматриваемое предприятие будет применять УСН, то все доходы и расходы учитываются с НДС. НДС и налог на имущество не уплачивается. В общую сумму налоговых платежей данного предприятия входят транспортный налог и единый налог при УСН.

Для упрощенной системы налогообложения доходами будет считаться вся сумма полученной выручки и прочих доходов, а для общей системы выручка уменьшается на сумму НДС. Расходы предприятия на упрощенной системе также учитываются с НДС.

Таблице 8

Планируемые затраты предприятия на 2015 год.

Рассчитаем налоговую нагрузку. Расчет представим в таблице 9. Для расчета налоговой нагрузки используем методику МинФина.

Таблица 9

Прогнозный расчет налоговой нагрузки ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» в 2015 году

Сравним прогнозируемую налоговую нагрузку на каждой системе налогообложения наглядно на рисунке 5, соответственно.

Рис. 5. Прогнозируемая налоговая нагрузка разных систем налогообложения для ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» в 2015 году

Как видно из таблицы наибольшая сумма налоговых платежей получается на общей системе налогообложения – 5035,48 тыс.руб. или 18,91%, наименьшая налоговая нагрузка получается на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы-расходы» — 3007,25 тыс.руб. или 10,88%.

Следовательно, можно сделать вывод, что организации при смене налогового режима на упрощенный выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов», так как расходы предприятия составляют более 60% от выручки. Если соотношение расходов и доходов предприятия будет менее 60 %, то выгоднее использовать объект «доходы».

Проведя анализ налоговой нагрузки предприятия, можно отметить, что применение УСН предприятием поможет реально уменьшить налоговую нагрузку. При этом расходы компании станут значительно меньше, а также упроститься система ведения бухгалтерского и налогового учета организации.

Поскольку организация имеет возможность перейти на УСН с начала нового налогового периода, то есть с 1 января следующего года. Следовательно, ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» было рекомендовано направить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения уведомление по рекомендованной форме N 26.2-1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения». Таким образом, чтобы перейти на УСН с 2014 года уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря.

Организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо понять, что налоговая нагрузка зависит от многих факторов: вида деятельности, объема доходов и расходов, объекта налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации отражает теоретическую базу по возможности использования режимов налогообложения, в свою очередь лишь на основании бухгалтерской отчетности можно рассчитать возможную налоговую нагрузку. Следовательно, при выборе налогообложения при постановке на учет важно применить системный подход и ознакомиться со всеми факторами, которые могут повлиять на величину налогов.

Упрощенная система налогообложения (сокращенно УСН или УСНО) – это особым образом организованная схема осуществления предпринимателями выплат налогов, при которой они имеют возможность значительно упростить систему взаимодействия с госструктурами и выплачивать лишь один единый налог. Упрощенную систему налогообложения выгодно использовать многим субъектам малого предпринимательства. Главное, чтобы у представителя бизнеса показатели хозяйственной деятельности вписывались в установленные на законодательном уровне требования. Чтобы применение упрощенной системы налогообложения стало выгодным и удобным, необходимо ознакомиться с ней подробнее.

Рассмотрев возможность применения ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» УСН и оценив налоговую нагрузку предприятия, мы пришли к выводу, что для предприятия будет выгоднее перейти на УСН с объектом «доходы минус расходы». Это не только снизит налоговую нагрузку предприятия до 10,88%, но и уменьшит трудоемкость учета и формирования отчетности.

Таким образом, УСН, безусловно – самая выгодная и привлекательная для ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА» налоговая система, если налоги рассчитываются, исходя из полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

Заключение

Для того чтобы организация функционировала правильно и приносила максимальный доход руководству, крайне важно уделять достаточно внимания грамотному ведению бухгалтерского учета. Именно правильность и полнота учета будет в дальнейшем влиять на выплату юридическим лицом налогов в бюджет государства, получение прибыли в результате своей деятельности, а также итоговые финансовые результаты. При этом об язательно следует принимать во внимание все важные изменения в законодательстве страны. Они могут серьезно влиять на учетную систему организации.

Ведение бухгалтерского учета и подготовка финансовой отчетности для большинства бухгалтеров дело давно привычное, но в тоже время, требующее большого внимания ввиду постоянных изменений налогового законодательства и правил бухгалтерского учета. Составляя отчетность нужно учесть многочисленные новшества. Поэтому работники финансовой службы предприятия должны постоянно совершенствовать свои знания в области финансов, бухгалтерского учета и отчетности, что бы представленная отчетность была достоверной, а анализ финансово-хозяйственной деятельности, основанный на этой отчетности, отражал действительное финансовое положение организации.

Бухгалтерский учет малых предприятий отличается от учета средних и крупных предприятий только объемом, т.к. в связи с принятием нового Федерального закона «О бухгалтерском учете», все предприятия, в том числе и применяющие УСН, должны вести учет в полном объеме и сдавать годовую бухгалтерскую отчетность. Но при этом малые предприятия освобождены от ведения налогового учета в целях расчета налога на прибыль и могут не применять ПБУ №18. Это значительно сокращает трудоемкость учета. Также малые предприятия при подготовке годовой финансовой отчетности представляют в контролирующие органы только Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Недостатком отчетности является то, что понять ее, в той форме, в которой она существует сейчас, может только человек, который имеет соответствующее образование. Поэтому, основной задачей совершенствования отчетности является решение задачи о том, чтобы она стала открытой для всех ее пользователей и унифицированной информационной системой, которая оценивает и передает финансовую информацию о компании любому, кому она необходима.

В дипломной работе мы рассмотрели порядок организации бухгалтерского учета и формирования отчетности субъектами малого предпринимательства на примере индивидуального предпринимателя ООО «КП «Мебельный центр «ЭМА». Учет на малых предприятиях базируется на тех же нормативно-правовых документах, что и учет в крупных предприятиях, соблюдение норм установленных в федеральными законами, ПБУ и прочими актами должно быть неукоснительным. Вследствие этого, бухгалтерский учет на малых предприятиях также требует повышенного внимания со стороны руководства и главного бухгалтера.

В настоящее время политика Правительства РФ и Министерства Финансов РФ направлена на сближение российского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Чиновники постоянно вносят поправки и корректировки в формы бухгалтерской отчетности, стремясь в скором будущем практически к полному соответствию российской отчетности международным стандартам, что коснется и субъектов малого предпринимательства.

Таким образом, будущее реформирование российского бухгалтерского учета затронет и субъекты малого предпринимательства и руководство уже сейчас должно к этому готовится: повышать уровень своих знаний, совершенствовать практику учета.

Список использованных источников

admin

1813